摘要：在审计时，不仅要求技巧很高，而且还要有丰富的经验、敏锐的专业判断力和综合分析力。认真识辨真伪，出具具有公允的，有分量的审计报告。本文笔者就存货会计报表粉饰及其相关的审计中存在问题，阐述了一些观点及认识。
关键词：经济管理论文,职称论文发表,存货,报表粉饰,审计问题
存货作为企业生产制造及销售过程中关键的基础物料，在企业的重要地位不言而喻，不仅占用资金大，而且品种繁多，与其它资产相比具有流动性强，周转快，而且存在形式不断变化，但是总会以某种方式存在，人们也可以通过盘点和计量确认其数量金额。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，因此也往往成为少数人调节利润，偷逃国家税费的调节器。
一、存货会计报表粉饰作用及影响
报表粉饰的作用和影响对于不同性质，不同类型的公司存在很大的差异。下面就上市公司、大型国有企业及小规模纳税企业对存货会计报表粉饰的作用及影响分别进行讨论。
1.大型国有企业、上市公司存货报表粉饰的作用和影响。
(1)粉饰存货，提高整体利润，获取更多的经营业绩，以便拿到更多的奖金。
存货作为资产的主要组成部分，一般说来，占总资产的30%以上(可能有些企业会少一些，如高科技或贸易公司之类)。要调节利润，最好下手的地方就是存货，即便是采用同样的会计方法，也会造成存货的很大差异。所以有些人就会钻各种各样的空子，以便获得更多的个人收益。
(2)获取信贷资金，谋求商业信任。
在市场经济下，银行等金融机构出于风险和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业，但是资金是市场竞争取胜的重要因素。因此，经营业绩欠佳及财务状况不健全的企业，为获得金融机构的信贷资金及其他供应商的商业信任，难免会对报表修饰打扮一番。而作为企业的存货，是别人一眼就可以看到的，感觉到的。所以，任何一家金融机构未考察，都会注意到存货的存在，如存货周转率及存货的可变现能力等等一些与未来还款计划有关的项目。
(3)隐瞒违法行为，逃避法律责任。
一些国有企业(上市公司)的厂长、经理，贪污、受贿、挪用公款，将国有资金转移到亲属开办的企业，或是与自己有关联的公司，从中获取个人利益。为了掩饰自己的所作所为，一般会要求财务部门根据自己的意见作出相应的财务会计报表，很大一部分是从存货着手的，如做存货的盘亏、毁坏，变质，再合法转入待处理流动资产损溢，然后一转就进了管理费用科目，这样就可以名副其实地瞒天过海了。
(4)迎合政府的要求，谋取更多的政治资本。
一般很多基层的领导干部，为了谋求政治资本，总是报喜不报忧，报好不报坏，顺着梯子往上爬。所以，也得进行报表的修饰。
以上是主要的几点，当然还有一些别的因素。在此就不一一进行阐述了。粉饰存货报表主要会造成国家利润的虚增，国有财产的流失等很多不良现象的存在。
2.小规模纳税企业和私营企业存货报表粉饰的作用和影响。
小规模企业和私营企业对存货报表的粉饰作用主要是想降低利润，合理、合法的规避税收，所以就要对报表进行修饰。如对一些不需要发票的客户，就不做收入，把这一部分成本分摊到别的商品上，从而合法转移收入。再有，也存在通过存货方面的盘亏，损毁，变质等方面的因素，经合法一转就变费用了。所以，在报表粉饰中，存货就成了利润很好的调节器了。它的影响主要是减少了国家的税收，进了个人的腰包。
二、企业存货会计报表粉饰的主要方式
存货会计报表的粉饰有各种各样的方式，下面介绍几种主要方面的常见手法：
1.从存货的数量、价格、品质等方面调节存货的数量和金额，从而调节利润。
主要是根据要求者的要求，进行人为的调节存货报表中存货的数量，如溢余的不计数量，等下次缺少时再计入，对短缺的就以次充好，随便凑数。再有就是在电脑中随意更改数量，想调多少就是多少，从而改变存货的价值。
2.从往来账项中粉饰存货会计报表。
(1)通过预付账款。实质上就是把已经消耗及价值形态已经转化为成本费用的存货挂为预付账款，从而人为地调节利润。
(2)通过其他应收款，其他应付款。“其他应收款”和“其他应付款”两个科目跟预付账款相类似。都是通过同样的手段对利润进行调节。而这两个科目有“会计报表垃圾场”和“会计报表聚宝盆”的戏称，是调节利润常用到的科目，所以要特别注意这两个科目的往来账，看是不是名副其实。
3.从生产领域及费用归集环节调节利润。
(1)在生产材料的领用中，随意归集，通过加速和延缓结转营业成本来调节利润。材料领用的用途随意，归集材料费用在畅销、销售一般及滞销的产品之间进行人为分配，并通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业生产产品的材料构成及配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期及近期的固定资产投资及技术改造等对生产产品单耗的影响、企业产销情况的资料、抽样测试畅销、销售一般及滞销产品的材料消耗、行业内同种产品的消耗定额资料等互相印证、分析疑点及异常。对于异常情况，要求企业提供足有说服力的证据证明其材料领用及归集材料费用的合理性及真实性，若不能提供则应提出保留或测算其对当年净利润的影响额。
(2)人工费用的归集及分配。人工费用的归集及分配在畅销、销售一般及滞销的产品及生产车间之间进行人为分配，通过递延确认结转营业成本，从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品的车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间的产品耗用及开工记录的日或台班记录、车间核算员的核算资料、人力资源部关于厂矿人员分布、工种、职位及薪酬的原始记录等资料与财务归集分配的人工费用及畅销、销售一般及滞销的产品所含的人工费用相互印证及分析复核，以辨别是否存在人为调剂利润的情况。
4.从产品销售及发出环节调节利润。
如在本月销售的产品，实质不转移存货的所有权，但作为收入处理，本月又增多了收入，也不减少存货，到来年的时候，编个借口在做退货，冲减收入，达到调节某年利润的目的。
5.从存货的计价方法调节利润。
存货的计价方法有很多种，如先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。存货计价方法不同，对企业财务状况、盈余情况会产生不同的影响。主要表现在三个方面：
第一，存货计价对企业损益计算有直接影响，变现在：期末存货估价如果过低，当期损益可能因此相应减少;期末存货估价如果过高，当期损益可能因此相应增加;期初存货估价如果过低，当期损益可能因此相应增加;期初存货如果估价过高，当期损益可能因此相应减小。如在存在通货膨胀的情况下，采用先进先出法和后进先出法计算存货的价值会造成很大的差异，所以想要增加利润时，采用先进先出法，想要减少利润时，采用后进先出法，从而达到调节利润的目的。
第二，存货计价对于资产负债表有关项目及数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价不同而有不同数据。
第三，存货计价的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响，因为不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。
6.从存货的备抵项目和存货跌价准备科目调节利润。
根据稳健性原则，国家会计制度规定，在原有坏账准备的基础上，又增加了几大项的准备金的提取，存货跌价准备就是根据成本与市价孰低的原则进行调整。当存货价值高于市场价值时，按市场价值计算，并计提存货跌价准备;当存货成本价值低于市场价值时，不做调整，以成本价值计算。由于在计提存货跌价准备时相应的增加管理费用，而市场价值并不是一成不变的，所以可以根据自己的需要进行调节，这样就可以随意的调节利润。
7.从关联方交易对存货进行调节。
在关联方交易过程中，存货也是一项重要的经济交易业务。如母公司的产品高价与低价销售给子公司(比正常世家存在很大的差异)，从而达到调节自己和子公司单独的财务报表(合并会计报表由于做了抵消分录，所以并无影响)。另一方面是虚构经济业务，本年增加了收入或成本，但并不相应转移存货，而在第二年再冲回来，这样就可以达到调节本年和第二年利润的目的。
8.从资产重组中调节存货价值。
用一些不用或无用的存货高价出售给与自己有关联的企业，从而达到利润的增加;再有就是反过来，用别人的垃圾换取自己的黄金，达到各自的需要。
9.利用资产评估结果，调节存货价值。
主要就是串通会计师事务所的审计人员，欺瞒，不说出真相蒙骗审计人员，出具一份与事实不相符的审计报告，从而利用审计结果，调节存货的价值。
三、存货审计中的审计对策与风险防范
(一)存货审计中的审计对策
1.对存货库存量真实性的审定
(1)对存货实物的抽查，是否账、卡、物相符，是否有弄虚作假、以次充好的现象存在，主要通过实地盘查及观察询问陪同人员的许多细节来发现问题。
(2)通过财务部门结转成本进行审计，检查财务部门账面库存数量与仓库保管的数量是否一致，是否存在多转或少转成本，调节利润，主要通过相互核对发现问题。
(3)盘盈、盘亏的存货是否及时入账与进行相应的账务处理，主要审查在报表上有无反应。
2.对库存存货价值合理性的审定
(1)成本核对法
对抽样检查的存货按流程进行成本结转，并与账面上的成本相核对，查看有无多(少)转生产耗用的原材料、人工费用及制造费用等，并对未按规定结转的要进行调整有关账项，使账面与实际相一致。
(2)横向比较法
把存货与同行业平均价格水平相比较，相同规格，相同质量的产品价格应相近，要是差异很大，应查明原因，并作出相应处理。
(3)纵向比较法
把当期的存货剔除物价上涨的原因，与近几年同一存货进行比较要相接近，要是相差很远的话，也要进行相应的处理。
(4)保本核算法
对超出正常库存的原材料，应以保证在组织生产和销售时以不亏损为原则，再加上一切别的费用，算出产品保本点的的成本。再以此为基础，加上一定比例的利润，与市场不含税价格进行比较，不能相差太远，否则需细查，并作相应调整。
(5)市价倒减法
对因技术改造或产品结构调整而造成积压的存货，可将同类存货的市价减去正常的销售费用后，与账面的存货价值相比较，低于的话则应视为亏损，并作出相应调整。
(6)存货跌价准备法
主要的检查企业是否应用了稳健性原则，提取的存货跌价准备是否合理。
3.对存货库质量可靠性的鉴定
(1)查看公司的库存明细账，判断是否有与公司经营无关的存货存在，再进一步查找看是别公司寄存或是为别公司代销的存货，而充当本公司的存货。
(2)现场盘点时，重点抽查那些容易自然损耗、易霉烂变质的存货，对几年不用的呆料也要仔细盘点，再对其使用价值作出判断。
(3)必要时，请有关专家进行协助鉴定。
(二)风险防范的措施
1.充分了解被审计单位的基本情况及是否存在粉饰存货报表的动机，从而决定审计方法。由于审计测底色及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依据审计准则对内外串通，高科技舞弊等行为难以察觉。我们知道被审计单位不会无缘无故的作假，因此在审计过程中应对被审计单位是否存在粉饰报表的动机予以充分关注，重点考虑以下因素可能导致公司进行财务欺诈，或表明公司存在财务欺诈风险：被审计单位财务稳定性或盈利性受到威胁;管理当局承受到异常压力;管理当局受到个人经济利益驱使;内部控制缺陷等方面。在审计过程中，对此注意保持应有的职业谨慎。
2.审计人员应具有认真负责的态度，能够客观、公正、依法实行审计，准确进行定位。在审计过程中，注册会计师应向被审计单位的有关人员询问会计分录，文件的内容，采用特殊会计会计政策的理由，尤其是询问关联交易，资产重组等特殊问题，并且对被审计单位的客观环境进行观察。应本着细心，仔细，耐心的原则，对于管理当局有意作弊，审计风险防不胜防的情况下，要充分利用自己的经验和专业技巧，利用询问时抓住别人心里有鬼的弱点，看对方的表情和细节去发现问题，克服难题，从而出具一份公正客观的审计报告。
3.认真落实审计人员的责任，做到各尽其事，各尽其责。虽然审计工作落实到了个人，但会计之间永远都是存在着牵扯不清的关系。我们应该重视分析性程序的应用，去寻找它们之间复杂的勾稽关系，一旦勾稽被破坏，通常预示着一些不寻常的事项出现，就要引起注册会计师的注意。通过一些比率和趋势进行分析，从而发现问题。当一部分有问题时，与这一部分由关联的审计内容要及时告诉下一位审计人员，从而也引起他的重视。所以说来，既要分工，又要合作。
4.对存货审计应重点放在高价值的项目上，尽量减少风险。一般来说，存货可以按照ABC分类的方法来进行管理。A类存货价值相当于点了整个存货的70%，而数量值占了10%左右，所以这类存货是我们的主要目标，盘点的时候应多些抽查或全查，避免因价值问题带来的风险。
5.采用循环盘点的方式，尽量不让客户知道下一个目标是什么，从而减少客户进行修饰及蒙混过关。因为有些客户知道你下一个目标是什么，会采取一些手段进行掩饰，如在最里面的箱外写的是一种物品，但里面装的并不是这种物品。有些客户把相同的存货存放在不同的地方，让审计人员盘点完这边的，马上挪动位置放在还没盘点的地方，这样来凑足数量，使得审计人员重复盘点。所以盘点时要尽量采用跳跃的方式盘点，减少别人做手脚的时间。
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