关键词：学术论文，著作出版，参编教材，核心论文发表
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随着经济全球化和世界一体化的发展，以及我国“一带一路”的开展，国内企业参与的国际工程项目逐渐增多且常态化。而国际工程项目由于面临着更加复杂的环境和不同政策，也要承担着更多的风险，其中税务风险是企业在承接国际工程项目时必须要考虑的重要事项。本文主要对国际工程项目涉及的税收风险进行了表述和分析，并从引发税收风险的因素出发，提出相应的风险应对之策，更好地推动国际工程项目开展。
关键词：国际工程项目；税收风险；应对
我国“一带一路”发展理念的提出为众多国内企业承包国际项目带来了发展机遇，国内企业参与国际项目的数量也在逐步增多，这在给企业带来发展的同时，也使企业面临着与国内市场不同的风险。其中税务风险是国际工程项目不得不引起重视的一项工作，因为国际工程项目所处的环境与国内市场不同，还涉及机构的设立等，所面临的主体更加复杂多面，而且每个国家的税收政策也不同。因此，国际工程项目面临的税务风险较在国内经营有了新的风险点，需要高度重视并予以应对。
一、国际工程项目面临的主要税收风险
税收风险会给企业经营带来多方面的不利影响，会降低企业的经营利润。而一般国际工程项目及涉及金额比较大，如果对于税务风险不能很好的防范和进行筹划，将给企业经营带来不可估量的损失。同时也会影响企业的整体声誉，进而导致市场竞争力的下降。国际工程项目因为其国际化的特性导致其面临着复杂多变的税务环境，如果企业不能够充分认识到在国际工程项目承建过程中所面临的各类税收风险，不能够因此有针对性的制定合理的工作方案或者是计划，将会导致企业面临更大的风险，而不仅仅是税收风险。国际工程项目所涉及的税收风险主要有以下几种。
（一）税收政策风险
企业开展国际工程项目，不仅要面对国内的税收法律，还要面对所在国家的税收法律。但是很多企业对于工程项目所在国家或地区的税收法律不了解，这可能会造成税收成本负担过重或者是违反当地的税法规定，因此给企业带来较大的税收风险，甚至会给企业信誉带来严重的影响。而且很多“一带一路”国家因财政收入有限，对于中国企业的税务稽核力度会很大，也是国内企业开展国际工程项目需要面对的税收风险之一。
（二）合同风险
对于工程项目而言，合同是一项基础性的工作，也是约定双方权利和义务的重要载体。同时，工程项目合同也是国际工程项目缴纳税收的主要衡量基础标准之一，也是划分企业所需要缴纳税收种类和征税范围的重要依据。根据我国税法的规定，不同的工程项目、工程合同所适用的税率是不相同的，因此对于合同的签订应十分重视，避免因合同签订而带来税收风险。例如工程总承包合同一般包含有项目设计、设备的出售、安装等内容，不同服务种类和销售种类所适用的税种以及税率都是不同的，所以对于不同的工程项目若合同签订不合理，合同中对于各个分项不能够明确规定，会导致项目无法分类进行核算，造成按照合同总金额从高计税，增加整个国际工程项目的税收成本。
（三）国外设立机构所带来的税收风险
承包国际工程项目往往需要在承包项目的当地设立单独机构进行管理，可以是子公司也可以是分公司的形式设立。由于不同的机构设立形式是征税的一个前提条件，也是确认应纳税所得征收方式的基础，所以说对于机构形式的设立也会给企业带来一定的税收风险，影响着国际工程项目的税收工作。同时，每个国家对于设立的国外公司税收政策也是不同的，这也会使国际工程项目所面临的环境更加复杂，需要做好相关的税收风险防范工作和方案的策划。
（四）工程项目报价带来的税收风险
工程项目的收入以及利润，或者工程项目的金额，是纳税的主要计算基础，所以工程项目报价与税收成本有着非常重要的关联性。但是对于国际工程项目而言，如果说不了解项目所在国家或地区的税收政策，在报价之前没有对所要负担的税收成本进行充分的分析和考量，或是想通过报价来规避一定的纳税义务，将会导致报价出现问题，为企业带来税收成本增加或者是面临税收罚款等相关的风险。
二、应对国际工程项目税收风险的有效措施
（一）加强对项目所在地税收政策的研究
国际工程项目所面临的税收风险主要因素在于复杂的国际环境和当地的税收政策。如果企业对当地税收政策掌握不清晰或是了解不透彻，就可能因为疏忽而触发相关风险点对企业造成损失，所以说防范税收风险的首要因素是要掌握工程项目所在地的税收相关政策，以及对我国企业的相关规定。首先，企业应当了解当地税收的税种、税率以及征收方式等。在此基础上来对国际工程项目进行合理规划，有效避免税收风险，然后再根据对税收政策了解的基础上，选择设立合适的分机构。这可以说是国际工程项目防范税收风险的最基础性的工作之一，知己知彼才能百战百胜，因此首要任务必须是要去了解工程项目所在国家或地区的有关税收政策。其次，在了解相关税收政策的基础上做好分析和筹划。选择最有利于国内企业开展国际工程项目的有效途径和方式。例如，分支机构设立形式的选择，合同的签订拆分等方面，都需要在开展国际工程项目之前，对当地以及国内的税收政策进行充分的分析和筹划，才能更游刃有余的管理相关税收风险。最后，企业应该最大限度的利用国内与项目所在地的税收优惠政策。了解中国是否与当地国家签订了双边税收协定，确定工程项目是否属于所在地国家政府的支持类行业，以及当地相关的税收减免优惠政策。以此为基础来判断投资的工程项目是否属于优惠类行业，通过对于税收政策的深入细致研究，最大程度降低企业的税收成本，减少税收风险。
（二）加强合同管理，降低税收成本
为了最大限度降低国际工程项目的税收成本，承担有关国际工程项目的企业，在确定工程项目主要内容之后要加强对于合同签订环节的管理。一是，做好对于工程项目的梳理以及合同的拆分签订。可以将工程项目根据不同内容拆分成不同的合同，通过此方式来缓解企业的税收成本负担。例如企业可以将工程项目的设计、物资采购、项目管理服务等分开进行合同签订。将不同的项目分为独立的合同进行管理，这样在一些国家和地区能更好地避免当地对于国际工程项目总体征税额度的增加。二是，分阶段签订合同。国际工程项目承包企业可以在充分研究税种以及税率等税收政策的基础上，做好税收筹划方案，根据国际工程项目整体的不同阶段分别签订分包合同，将部分项目分包给其他单位，例如项目的运营和维护等，以此来降低企业的税收负担。
（三）积极筹谋，合理确定投资和机构设立模式
我国企业在国外投资国际工程项目，一般是以集团名义来签署项目合同，然后在具体项目实施时以分设机构的模式来进行具体项目执行。但是不同的签约模式所面临的税负是不一样的，而且不同的国家和地区对于不同组织形式所采取的税收政策也是存在差异的。所以是选择以分公司的形式还是以子公司的形式来设立分支机构，对于企业开展国际工程项目也是至关重要的。国内企业参与国际工程项目一般在项目所在国都是享受非居民纳税人的待遇，因此国内企业应该在充分掌握当地税收政策的基础上结合具体工程项目来研究投标模式，选择最合适的项目组织形式。企业可以结合项目所在地国家的法律规定，充分研究、综合考虑多方面因素，分析以子公司或分公司形式来设定分支机构各自的优点和不足。在综合分析考量之后，确定是以何种形式来设立分支机构并进行合同签订。对于该事项企业可以咨询国际会计师事务所等专业机构，更全面的了解工程项目所在国的税收政策，然后结合投资协议等具体内容来选择设立分支机构的形式，并做好事前的筹划工作，以达到降低税收成本的目的。例如，在马来西亚承包国际工程项目，如果是以子公司的形式来进行签约，则不需要进行13%的预提税征收，而如果是以分公司的形式来进行签约就要面临13%的预提税的税收成本。
（四）做好纳税筹划，减少税收风险和负担
为了将国际工程项目所面临的各种税收风险进行全面，充分的考量，事前的纳税筹划是必不可少的。而且，也需要高质量高标准的纳税筹划方案来帮助企业实现将国际工程项目的税收风险和税收负担降到最低。所以，企业应当从所要面临的各类税种来出发，细致的研究相关的纳税筹划方案。除了上述所说到的利用税收优惠方案、拆分签定合同以及机构设立形式以外，企业还应当从以下方面做好税收筹划。一是，企业所得税应纳税所得额的纳税筹划。这个筹划主要是从如何减少企业的税收负担为出发点，可以利用转移定价的方式将项目的利润从税负较高的地方转移到税负较低的地方。转移定价的方式也有很多种，企业可以将国际工程项目的一些管理费等进行转移，调节项目所在地的税前成本。但同时也要注意转移定价要获得当地税务机关的认可。二是，增值税的筹划。有关增值税的纳税筹划中重点是关于出口退税，还有进口货物增值税的申报等方面。在国际工程项目中，企业要确保增值税发票的合法合规，并准确的进行纳税申报，加大与当地税务机关的沟通，及时的实现进项税额的返还，有效降低企业税负。
（五）加强日常工作的精细化管理，防范风险发生
为了使国际工程项目的税收风险降到最低，除了从国际工程项目所面临的各类税收风险出发来进行有效防范之外，企业还必须加强日常各项工作的精细化管理，从细节入手来做好各项工作，防止因日常工作不到位而引起税收风险。例如，企业应当要完善加强会计核算工作。完善且执行到位的会计核算工作，不仅可以保证企业以及工程项目财务数据的准确性和真实性，同时也可以为企业更好地开展税务工作提供基础。而且企业在对国际工程项目进行会计核算时，也要兼顾当地的税务法规规定，确保会计核算符合当地税务机关要求，避免因为核算差异而造成税收缴纳计算不准确，进而引发税收风险。
三、结语
国际工程项目面临的税收风险来源于多个方面多种因素，每一个方面、每一种因素都是不容忽视的，都有可能以点带面，给企业带来较大的税收风险。所以为了保证国际工程项目的顺利投资建设，以及企业的经营利润，企业必须深入分析和全面掌握国际工程项目可能面临的各类税收风险，并在对形成各类税收风险因素仔细分析的基础上，制定有效的应对措施，帮助企业有效防范并化解国际工程项目所面临的各类税收风险，实现工程项目的顺利推进和效益提升。
参考文献
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［5］谭礼耀.国际工程项目的税务风险及对策［J］.国际工程与劳务，2016（4）.
作者：石长轩
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